問、我們企業(yè)為了推廣新產(chǎn)品，進行了很多廣告宣傳，聽說2026年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除相關(guān)政策有延續(xù)，具體有哪些內(nèi)容，要怎么計算呀？

答、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除有關(guān)事項的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2025年第16號）于2026年1月1日起施行，那么，扣除比例怎么定？關(guān)聯(lián)企業(yè)分攤怎么操作？超限額部分怎么結(jié)轉(zhuǎn)呢？我們一起來學(xué)習(xí)一下吧！

核心政策“四個關(guān)注點”：3類情形+1個期限

01、特定企業(yè)比例扣除：化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予在稅前扣除；超過部分，可結(jié)轉(zhuǎn)至以后納稅年度扣除。

02、關(guān)聯(lián)企業(yè)分攤規(guī)則：對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分攤協(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。

另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內(nèi)。

03、煙草企業(yè)不得扣除：煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

04、政策執(zhí)行期限：2026年1月1日起至2027年12月31日止執(zhí)行。

Tips

1.扣除基數(shù)要求：企業(yè)在計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。

政策依據(jù)

《關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》國稅函〔2009〕202號

2.憑證留存要求：賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年。

政策依據(jù)

《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》國務(wù)院令第362號

手把手教您計算與填報

案例一：30%扣除比例企業(yè)

甲企業(yè)為某化妝品制造企業(yè)，2025年數(shù)據(jù)如下：

主營業(yè)務(wù)收入：1000萬元

其他業(yè)務(wù)收入：700萬元

視同銷售收入：300萬元

營業(yè)外收入：150萬元（不計算在內(nèi)）

當(dāng)年實際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費：300萬元

以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費：50萬元

Part.1

計算扣除限額基數(shù)

基數(shù)= 1000萬 + 700萬 + 300萬 = 2000萬元

Part.2

計算本年扣除限額

限額= 2000萬 × 30% = 600萬元

Part.3

計算本年可扣除總額

當(dāng)年實際發(fā)生額300萬元 < 限額600萬元，可全額扣除。

以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額50萬元，在限額余額內(nèi)也可扣除。

本年總計可稅前扣除：300萬 + 50萬 = 350萬元。

Part.4

申報表填報

企業(yè)需填寫《A105060 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等跨年度納稅調(diào)整明細表》和《A105000納稅調(diào)整項目明細表》。

案例二：關(guān)聯(lián)企業(yè)間廣告費和業(yè)務(wù)

宣傳費分攤協(xié)議

甲、乙關(guān)聯(lián)企業(yè)（均為一般企業(yè)）

甲企業(yè)：銷售收入3000萬，發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費600萬，按協(xié)議將40%費用歸集給乙企業(yè)。

乙企業(yè)：銷售收入2000萬，發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費400萬。

計算過程

1.甲企業(yè)自身限額：

3000萬 × 15% = 450萬。

本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額：600萬 - 450萬=150萬。

可歸集至乙企業(yè)的金額：450萬 × 40% = 180萬。

甲企業(yè)總計可扣除額：450萬 - 180萬（歸集至乙） = 270萬。

本年支出納稅調(diào)整金額：600萬 - 450萬+180萬 = 330萬。

結(jié)論：甲企業(yè)實際發(fā)生廣宣費600萬，總計可扣除270萬，納稅調(diào)增330萬，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除150萬。

2.乙企業(yè)自身限額：

2000萬 × 15% = 300萬。

本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額：400萬 - 300萬=100萬。

乙企業(yè)總計可扣除額：300萬（自身限額）+ 180萬（額外分攤來自甲）= 480萬。

本年支出納稅調(diào)整金額：400萬 - 300萬-180萬 = -80萬。

結(jié)論：乙企業(yè)實際發(fā)生廣宣費400萬，總計可扣除480萬，納稅調(diào)減80萬，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除100萬。

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